FABBRICATI STRUMENTALI ALL'ATTIVITÀ ECONOMICA

1. Quali sono i fabbricati strumentali all’attività economica?

Per fabbricato strumentale all’attività economica si intende il fabbricato utilizzato esclusivamente dal soggetto passivo unicamente per l’esercizio dell’arte o professione o dell’i mpresa commerciale, così come definito, rispettivamente, dagli articoli 53 e 55 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
Solo per l’anno d’imposta 2023, i fabbricati strumentali all’attività economica sono stati individuati dal legislatore in via presuntiva sulla base della loro classificazione catastale, indipendentemente dalla loro destinazione e a prescindere dalla presentazione della dichiarazione di strumentalità. In particolare, si consideravano strumentali i fabbricati classificati nei seguenti gruppi e categorie catastali:
•            A/10 – uffici e studi privati;
•            A/11 – abitazioni ed alloggi tipici dei luoghi, fermo restando quanto previsto per l’abitazione principale o assimilata e per gli altri i fabbricati abitativi;
•            gruppo catastale B – fermo restando quanto previsto dall’articolo 11;
•            C/1 – negozi e botteghe C/3 – laboratori per arti e mestieri C/5 – stabilimenti balneari e di acque curative;
•            gruppo catastale D – fermo restando quanto previsto per i fabbricati rurali ad uso strumentale.

A partire dall’anno d’imposta 2024, invece, è venuta meno la presunzione di strumentalità e, pertanto, si considerano strumentali solo i fabbricati destinati dal soggetto passivo alla propria attività economica a prescindere dalla loro classificazione catastale. Detta destinazione va dichiarata al Comune utilizzando i modelli di dichiarazione vigenti e disponibili nell’apposita sezione del Portale ILIA che sarà disponibile a breve

 

2.Un fabbricato può essere considerato strumentale all’attività economica anche quando il soggetto passivo è il locatario nel caso di immobili concessi in locazione finanziaria (c.d. leasing)?

Sì, rientra nella nozione di fabbricato strumentale all’attività economica quello posseduto da qualsiasi soggetto passivo dell’imposta e non solo dal possessore, per tale dovendosi intendere “il proprietario, ovvero il titolare del diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi e superficie sugli immobili” (articolo 6, comma 1, della legge regionale 17/2022). Pertanto, possono essere strumentali all’attività economica anche i fabbricati posseduti dai soggetti passivi di cui all’articolo 6, comma 2, della legge regionale 17/2022.

  

  

 

3. Tra i fabbricati strumentali all’attività economica possono essere ricompresi anche quelli posseduti da una società di gestione immobiliare e locati a terzi?

In linea con quanto chiarito dall’Agenzia delle entrate, sono strumentali all’attività economica i fabbricati che hanno come unico impiego quello di essere direttamente utilizzati nell’e spletamento di attività tipicamente imprenditoriali, senza risultare idonei a produrre un reddito autonomo rispetto a quello del complesso aziendale nel quale sono inseriti.
Nel caso delle società di gestione immobiliare ciò avviene per i fabbricati posseduti e direttamente utilizzati nell’espletamento dell’attività di locazione immobiliare (ad es., la sede dei propri uffici), sempre che ricorrano tutti i presupposti previsti dalla legge regionale n. 17/2022.

 

Diverso è il caso dei fabbricati posseduti dalle società di gestione immobiliare e locati a terzi che, invece, non sono strumentali all’attività economica in quanto si caratterizzano per il fatto di costituire beni oggetto dell’attività d’impresa e, come tali, suscettibili di produrre un loro autonomo reddito. Tali fabbricati possono essere considerati strumentali all’attività economica solo se la società che li possiede, accanto all’attività di mera locazione, ponga in essere un’ulteriore attività di prestazione di servizi complementari e funzionali alla utilizzazione unitaria del complesso immobiliare (quali, ad es., le gallerie commerciali).

 

 
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